La Cámara Contencioso Administrativo Federal confirmó en agosto de 2026 que la deducción de pagos a monotributistas solo procede cuando se trata de gastos recurrentes. El fallo rechazó la impugnación de una empresa audiovisual que buscaba deducir el 100% de sus operaciones con proveedores monotributistas no recurrentes.
¿Qué restricción impuso ARCA sobre las deducciones?
La Agencia de Recaudación y Control Aduanera (ARCA) estableció que los gastos realizados con proveedores inscriptos en el Monotributo solo son totalmente deducibles si cumplen con el requisito de recurrencia. Esto significa que las operaciones deben repetirse regularmente con el mismo proveedor: más de 23 compras o 9 locaciones y prestaciones de servicios al año para considerarse recurrentes. Los gastos no recurrentes quedan sujetos a topes generales de deducción (2% por proveedor o 8% en el conjunto).
Esta limitación fue establecida originalmente por la Ley 25.865 de 2004, que reformó el régimen del IVA y el Monotributo, delegando expresamente en la AFIP (ahora ARCA) la facultad de definir los parámetros cuantitativos de recurrencia.
El caso de Pampa Films: una empresa de cine cuestionó la norma
Pampa Films S.A., productora de largometrajes y contenidos audiovisuales, presentó una declaración rectificativa del Impuesto a las Ganancias correspondiente al período fiscal 2016, donde computó la deducción total de gastos incurridos con proveedores monotributistas no recurrentes. La AFIP rechazó esa rectificativa, lo que derivó en un saldo de $1.198.725,00 que la empresa debía abonar en concepto de Impuesto a las Ganancias más intereses y anticipos del período 2017.
La empresa demandó la inconstitucionalidad del artículo 29 del Anexo de la Ley 25.865 y su reglamentación, argumentando que la restricción vulneraba principios constitucionales y no se ajustaba a la realidad operativa del sector cinematográfico.
Argumentos que Pampa Films presentó ante la Justicia
La productora sostuvo tres líneas de defensa principales. Primero, alegó que los artículos 17 y 80 de la Ley del Impuesto a las Ganancias autorizan la deducción de todo gasto necesario para obtener y conservar ganancias gravadas, y que restringir gastos reales transforma el impuesto en un gravamen sobre ingresos brutos o renta presunta.
Segundo, acusó a ARCA de exceso reglamentario al fijar un umbral cuantitativo rígido para considerar la recurrencia, creando una restricción que no surge del texto expreso de la ley. Tercero, argumentó que la industria audiovisual realiza proyectos acotados en el tiempo con alta dispersión geográfica y contratación de proveedores locales, lo que hace prácticamente imposible alcanzar el umbral de recurrencia establecido.
Cómo falló la Justicia sobre la deducción de gastos
El juez de primera instancia rechazó la demanda y consideró que ARCA actuó dentro de sus facultades legales. Determinó que las pautas fijadas son objetivas y no vulneran principios de igualdad ni razonabilidad, y que la pericia contable aportada no probó una afectación confiscatoria del capital o la renta.
La Sala III de la Cámara en lo Contencioso Federal confirmó esta sentencia en todas sus partes durante agosto de 2026. El tribunal destacó que la Ley 25.865 delegó expresamente en ARCA la facultad de establecer las condiciones cuantitativas de recurrencia. Reafirmó que el mero cotejo numérico entre liquidaciones no prueba por sí solo una vulneración al derecho de propiedad o confiscatoriedad tributaria.
Los magistrados determinaron que la reglamentación no incurrió en trato discriminatorio o arbitrario, ya que la pauta se aplica en forma general a todos los contribuyentes en situaciones análogas. Rechazaron que corresponda a los jueces evaluar el acierto o conveniencia económica de los medios elegidos por la administración, salvo en casos de arbitrariedad manifiesta que no fue demostrada.
Impacto para empresas y administradores: qué significa este fallo
Este fallo tiene implicaciones directas para los dueños y administradores de empresas que trabajan con proveedores monotributistas. La sentencia consolida el criterio de que ARCA tiene potestad legal para limitar deducciones en función de criterios de recurrencia, independientemente de la realidad operativa de cada sector.
Para las pymes y empresas medianas que contratan servicios puntuales o especializados con monotributistas, la restricción implica que no podrán deducir la totalidad de esos gastos en el Impuesto a las Ganancias. Esto aumenta la carga tributaria efectiva en operaciones no recurrentes, afectando especialmente a sectores como audiovisual, construcción, consultoría y servicios profesionales donde los proyectos requieren contrataciones puntuales.
Las empresas deben revisar sus estructuras de contratación y evaluar si resulta más conveniente trabajar con proveedores inscriptos en otros regímenes tributarios o si pueden reorganizar sus operaciones para cumplir con los umbrales de recurrencia (más de 23 compras o 9 servicios anuales con el mismo proveedor). Consultar con asesores tributarios es fundamental para optimizar la deducción de gastos dentro del marco legal establecido por este precedente judicial.
